Анализ оборотных средств в бюджетной организации

Есть несколько способов планирования.

1-ый способ заключается в системном планировании выделения экономных средств в согласовании с утвержденными мотивированными программками, составляемыми для воплощения экономических и соц задач. В нашей стране данный способ экономного планирования и финансирования непреклонно расширяется.

В МДОУ «Детский сад №4 комбинированного вида» употребляется, в главном, нормативный способ. По экономной деятельности Анализ оборотных средств в бюджетной организации расчет расходов по каждой статье делается основным бухгалтером и заведующей организации на основании отчетных данных за отчетный год. На каждую статью пишется обоснование, в каком тщательно обосновывается увеличение издержек.


2.2 Главные фонды


Хоть какой процесс труда содержит в себе два главных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся Анализ оборотных средств в бюджетной организации на предмет труда и средства труда, и рабочую силу. Средства труда в экономике принято именовать основными средствами труда либо основными фондами предприятия.

Главные средства (фонды) – та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства долгое время, сохраняя при всем этом свою натуральную форму, а их цена переносится на изготовляемый продукт Анализ оборотных средств в бюджетной организации равномерно, по частям, по мере использования. Все главные средства делятся на главные производственные средства и главные непроизводственные средства.

Главные средства принято разделять на две части: активную и пассивную часть. К активной части главных средств относят те средства, которые принимают конкретное роль в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части Анализ оборотных средств в бюджетной организации главных средств относят те средства, которые обеспечивают обычное функционирование производственного процесса.

Если основой функционирования сферы вещественного производства выступают главные производственные фонды, то материально-технической базой экономных учреждений, в том числе и МДОУ «Детский сад №4» являются главные непроизводственные фонды.

Непроизводственные главные фонды не принимают конкретное роль в производстве вещественных благ Анализ оборотных средств в бюджетной организации, работают в качестве предметов долгого употребления, равномерно утрачивают свою цена и их обновление делается за счет средств муниципального бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования почти во всем зависят объем и качество предоставляемых услуг.

Отражение вновь обретенных главных средств экономных организаций в Анализ оборотных средств в бюджетной организации бухгалтерском учете и отчетности осуществляется по начальной цены, которая формируется из фактических издержек по их приобретению, сооружению и изготовлению.

Начальная цена складывается для объектов главных средств:

– сделанных на самом предприятии, также обретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических издержек по строительству либо приобретению этих Анализ оборотных средств в бюджетной организации объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

– приобретенных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же неучтенных объектов главных средств – по рыночной цены на дату оприходования;

– обретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязанностей (оплату) неденежными средствами по цены ценностей, переданных либо подлежащих передаче организацией. Цена этих ценностей устанавливается исходя из Анализ оборотных средств в бюджетной организации цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет цена подобных ценностей.

Главные средства экономной организации могут отражаться в бухгалтерском учете также и по восстановительной цены.

Не считая того, очередной отличительной особенностью формирования начальной цены главных средств, обретенных за счет средств бюджета, является включение в нее налога Анализ оборотных средств в бюджетной организации на добавленную цена на основании документов поставщика (ТТН, счет-фактура).

Главные средства, которые прошли переоценку в установленном действующим законодательством порядке, учитываются по восстановительной цены.

Переоценку цены имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При всем этом переоценке подлежит цена имущества учреждений, применяемого как при осуществлении Анализ оборотных средств в бюджетной организации экономной, так и приносящей доход деятельности.

Источниками для приобретения главных средств в учреждения, финансируемые из бюджета, служат экономные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе экономного учреждения отражаются главные средства, обретенные за счет средств бюджета соответственного уровня, также приобретенных от предпринимательской и другой приносящей доход Анализ оборотных средств в бюджетной организации деятельности.[1]

Имущественные права в отношении главных средств для экономных организаций закреплены нормами Штатского Кодекса Русской Федерации, в статьях 294–299. Так в согласовании со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за экономным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать либо другим методом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним либо полученным за счет средств, выделенных Анализ оборотных средств в бюджетной организации ему по смете.[2]

Согласно ст. 43 БК РФ, приобретенные учреждениями от реализации построек, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, также материалов, приобретенных от разборки главных средств, стопроцентно перечисляются в доход соответственного бюджета. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоряжении экономного учреждения.[3]

Главные средства, пришедшие в негодность Анализ оборотных средств в бюджетной организации, списываются в установленном порядке.

В процессе анализа главных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования экономными учреждениями.

Значимость анализа главных средств обоснована необходимостью соблюдения режима жесткой экономии экономных ресурсов, специфичностью деятельности экономных учреждений, которая заключается в высочайшей социальной значимости конечных результатов их работы.

Значение анализа Анализ оборотных средств в бюджетной организации главных средств состоит в том, что с его помощью можно найти пути увеличения эффективности использования объектов главных средств.

Проведем анализ структуры главных фондов организации. Для сопоставления возьмем отчетные данные за два года, составим для сопоставления таблицу 1.



Таблица 1. Состав и структура главных средств МДОУ «Детский сад №4».

Виды

главных средств

На 01.01.07

На 01.01.08

Конфигурации, (+, -)

сумма

(Тыс Анализ оборотных средств в бюджетной организации. руб.)

удельный вес, %

сумма (Тыс.

руб.).

удельный вес, %

сумма (Тыс.

руб.).

удельный вес, %

Строения

8939,8

95,15

8939,8

95,17


0

0,02

Сооружения

27,1

0,29

27,1

0,29


0

0

Передаточные устройства

-

-

-

-

-

-

Машины и оборудование

305,0

3,25

306,4

3,26

1,4

0,01

Тс

-

-

-

-

-

-

Инструмент, производственный и хозяйственный

инвентарь

122,6

1,31

120,3

1,28

-2,3

-0,03

Библиотечный фонд

-

-

-

-

-

-

Всего

9394,5

100

9393,6

100

-0,9

0


В процессе использования главные средства равномерно изнашиваются, другими словами утрачивают свои начальные характеристики, физические свойства, технико-эксплуатационные способности, вследствие чего миниатюризируется их потребительная цена.

Износ главных Анализ оборотных средств в бюджетной организации средств учреждений, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа главных производственных фондов. Если главные фонды вещественной сферы, перенося по частям свою цена на готовую продукцию, сформировывают источник собственного возмещения в виде амортизационного фонда, то непроизводственные главные средства экономных учреждений возмещаются за счет экономных и внебюджетных источников. Обобщающими показателями состояния главных Анализ оборотных средств в бюджетной организации средств являются коэффициенты износа и годности. Для их расчета в качестве источника инфы употребляются накопительная ведомость начисления износа и данные баланса выполнения сметы расходов.

Особенное место посреди целей и задач в области анализа денег занимает неизменное повышение цены имущества предприятия, организации, максимизация его цены. Но, потому что 2-ая Анализ оборотных средств в бюджетной организации стадия – производственная у МДОУ «Детский сад №4» отсутствует, т.е. организация сама ничего не производит, а только закупает продукты питания для деток, и реализует услуги, то в процессе решения заморочек по повышению обратных средств предстоит рассмотрение только вопросов приобретения, доставки вещественных ценностей.

Вывод: На балансе организации считается главных средств по состоянию Анализ оборотных средств в бюджетной организации на 01.01.2008 г. на сумму 9393600 руб., вышло уменьшение главных средств, за счет списания хоз. инструментария. Главные средства, функционирующие в организациях экономной сферы (образование), не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по ублажению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций муниципального управления, т.е. являются непроизводственными Анализ оборотных средств в бюджетной организации основными средствами.

Главные средства организаций, финансируемых из бюджета, представляют собой совокупа материально-вещественных ценностей, применяемых в качестве средств труда и действующих в течение долгого времени.

Главные средства относятся к серьезным расходам экономных организаций и занимают существенное место в доле расходов муниципального бюджета.

Потому значение экономической категории «основные средства» для Анализ оборотных средств в бюджетной организации экономных учреждений довольно велико, потому что они обеспечивают функционирование объектов экономной сферы.

В согласовании с Аннотацией по экономному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ к главным средствам экономных организаций можно отнести материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превосходит 12 месяцев, ценой на дату приобретения за единицу выше 1000 рублей. В составе главных Анализ оборотных средств в бюджетной организации средств экономных учреждений учитываются: строения, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, тс, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, долголетние насаждения, драгоценности и ювелирные изделия, остальные главные средства.


2.3 Обратные средства МДОУ «Детский сад №4»


Обратные средства – это деньги Анализ оборотных средств в бюджетной организации и те активы, которые могут быть превращены в деньги в короткосрочном периоде (до 1 года).

Деньги включают:

– средства в кассе;

– средства на расчетном счете;

– переводы в пути и остальные деньги.

К активам, являющимся обратными средствами учреждения, относятся:

– сырье, которое должно быть применено для производства продукции;

– полуфабрикаты, которые находятся в Анализ оборотных средств в бюджетной организации процессе производства;

– готовая продукция, созданная для реализации.

Эти активы являются обратными средствами в том смысле, что они находятся в неизменном цикле перевоплощения в деньги.

Активы, которые могут быть применены для погашения короткосрочных обязанностей, именуются ликвидными активами. Под ликвидностью активов понимается быстрота перевоплощения вещественных ценностей в деньги.

Формирование обратных средств Анализ оборотных средств в бюджетной организации я отобразила на рисунке 1.


Набросок 1. Обратные фонды предприятия




Готовая продукция Деньги


Беря во внимание особенность экономной организации, обратные средства МДОУ «Детский сад №4» будут формироваться только валютными средствами, так как учреждение не производит продукцию.

Состав обратных средств можно проследить на рисунке 2.


Набросок 2.












В состав обратных средств МДОУ «Детский сад №4» включены вещественные припасы Анализ оборотных средств в бюджетной организации, дебиторская задолженность, деньги на счетах учреждения, короткосрочные денежные вложения, расходы будущих периодов.


Таблица 2. Анализ обратных средств МДОУ №4.

Характеристики

На начало 2008 года (руб.)

На конец 2008 года (руб.)

Отличия (+,–)

Темп роста, %

Вещественные припасы

183378,48

206578,17

23199,69

1,13

Деньги учреждения

27218,36

1474,37

-25743,99

0,05

Расчеты с дебиторами по доходам

-7688,00

5763,00

13451,00

-0,75

Расчеты по выданным авансам

20572,51

0,00

-20572,51

0

Расчеты с подотчетными лицами

0,00

0,00

0,00

0

Расчеты с поставщиками

131563,70

157109,00

25545,30

1,19

Расчеты по платежам в бюджеты В Анализ оборотных средств в бюджетной организации том числе:

17568,88

721,80

-16847,08

0,04

Расчеты по налогу на доходы физических лиц

-5490,00

0,00

5490,00

0

Расчеты по одному соц налогу и страховым взносам на непременное пенсионное страхование в РФ



-3981,46



694,46



4675,92



-0,17

Расчеты по иным платежам в бюджет

27043,60

0,00

-27043,60

0

Расчеты по неотклонимому соц страхованию от злосчастных случаев на производстве


-3,26


27,34


30,60


-8,39

Расчеты по платежам в бюджет

10,0

6,0

-4,00

0,6

Расчеты с депонентами

6,0

7,0

1,0

1,16

Расчеты с кредиторами

0,00

0,00

0,00

0

Расчеты по удержаниям из оплаты Анализ оборотных средств в бюджетной организации труда

0,00

0,00

0,00

0

ИТОГО

390198,81

372381,14

-17817,67

0,95



Последующий шаг – это анализ источников формирования обратных средств. Анализируя источники формирования обратных средств, приходим к выводу, что главным источником является финансирование из местного бюджета, доходы от предпринимательской деятельности. Кредитами и займами организация не пользуется.

Как указывает нижеизложенный анализ структуры издержек за последний год, деньги выделяются в главном для оплаты труда Анализ оборотных средств в бюджетной организации профессионалов и только маленькая толика приходится на оплату услуг и приобретение вещественных ценностей. Деньги, поступающие на счет организации за посещение детками детского дошкольного учреждения (родительская плата) употребляются для оплаты иных расходов (товаров питания и хозяйственных нужд организации).


Таблица 3. Анализ источников обратных средств

Наименование показателя

Код

Утвержденные экономные обязательства

Бюджет

% к итогу

Внебюджет

% к итогу

Расходы всего

200

7548936,14

6446961,77

85,4

1101974,37

14,6

В Анализ оборотных средств в бюджетной организации том числе:

Оплата труда


211


3161365


3161365


100


0


0

Остальные выплаты

212

203430,76

203430,76

100

0

0

Коммунальные услуги


213


911928


911928


100


0


0

Остальные услуги

226

59587

59587

100

0

0

Остальные расходы (уплата налога на имущество, уплата земляного налога)


290


125842


125842


100


0


0

Остальные расходы (в т.ч.: продукты питания, медикаменты) питания


340


1747843,37


645869


37


1101974,37


63


По степени ликвидности обратные средства предприятия можно поделить на три класса:

1 класс ликвидности – деньги;

2 класс ликвидности – короткосрочные денежные вложения, расчеты с дебиторами, продукты отгруженные;

3 класс ликвидности – припасы товарно-материальных Анализ оборотных средств в бюджетной организации ценностей.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит главным источником инфы о его деятельности. Более информативной формой для анализа и оценки денежного состояния является бухгалтерский баланс.

Актив баланса охарактеризовывает имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние вещественных ценностей, находящихся во владении организации. Пассив баланса охарактеризовывает состав и состояние прав на эти Анализ оборотных средств в бюджетной организации ценности.

Баланс отражает состояние хозяйства в валютной оценке.

Для оценки степени ликвидности обратные средства МДОУ №4 разглядим бухгалтерский баланс организации (приложение 1).

В Русской Федерации актив баланса строится в порядке растущей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости перевоплощения этих активов в процессе хозяйственного оборота в Анализ оборотных средств в бюджетной организации валютную форму.

Так, в разделе I актива баланса МДОУ №4 показано неподвижное имущество, которое фактически до конца собственного существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода неоднократно меняют свою форму. Подвижность Анализ оборотных средств в бюджетной организации этих частей актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем частей раздела I. Ликвидность же денег равна единице, т.е. они полностью ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупа обязанностей предприятия за приобретенные ценности и ресурсы, сначала делится по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед Анализ оборотных средств в бюджетной организации третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (свой капитал) состоят, в свою очередь, из 2-ух частей, а конкретно из капитала, который предприятие:

– получает в момент учреждения хозяйства и потом в виде дополнительных взносов снаружи;

– генерирует в процессе собственной деятельности, фондируя часть приобретенной прибыли в виде Анализ оборотных средств в бюджетной организации скоплений.

По степени планирования обратные средства разделяются так:


Набросок 3








К нормируемым обратным средствам МДОУ «Детский сад №4» относятся: производственные припасы, расходы будущих периодов. Нормируемые обратные средства включают все обратные средства.

Нормирование обратных средств заключается в определении нормы производственных припасов и норматива обратных средств.

Норма производственного припаса – это показатель, характеризующий Анализ оборотных средств в бюджетной организации отношение припасов тех либо других вещественных ценностей к их дневной потребности при обычной деятельности компаний.

Норматив обратных средств – это валютное выражение цены мало нужного предприятию среднего припаса товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение выражения и нормы производственных припасов. Норматив обратных средств определяется по формуле:

Н = Р х Д Анализ оборотных средств в бюджетной организации, (7)


где Р – однодневный расход материалов по смете издержек на создание, руб.

Д – норма обратных средств в деньках припаса.

К ненормируемым обратным средствам относятся: деньги на расчетном счете и средства в расчетах, дебиторская задолженность.

Припасы вещественных ценностей делятся на текущие и гарантийные (страховые). Текущий припас вещественных ценностей обычно устанавливается в размере Анализ оборотных средств в бюджетной организации, обеспечивающем нормальную работу предприятия меж 2-мя очередными поставками. Гарантийный, либо страховой припас на предприятии создается для обеспечения обычной работы предприятия в случае не выполнения очередной поставки.

Для определения потребностей в обратных средствах следует знать размер припасов вещественных ценностей в валютном выражении. Потребность в обратных средствах Ос рассчитывается по формуле:

Ос Анализ оборотных средств в бюджетной организации = МНз / Т, где (8)


М – расход вещественных ценностей в рассматриваемом периоде, руб.;

Т – длительность рассматриваемого периода, сут.;

Нз – норма припаса данного вида вещественных ценностей, сут.

По данной формуле в МДОУ «Детский сад №4» рассчитывается нужный припас товаров на месяц с учетом норм питания на 1-го малыша в денек.

Финансовое положение учреждения Анализ оборотных средств в бюджетной организации находится в прямой зависимости и от состояния обратных средств, потому учреждение заинтересовано в организации их более оптимального движения и использования.

Источники формирования обратных средств отображены на рисунке 4.


Набросок 4.







Собственные обратные средства выделяются из муниципального бюджета при вводе предприятия в эксплуатацию и повсевременно находятся в его распоряжении. При изменении годичный росписи Анализ оборотных средств в бюджетной организации собственные обратные средства могут или пополняться, или изыматься по решению вышестоящей организации.

К своим обратным средствам предприятия равняются различного рода устойчивые пассивы – малая задолженность рабочим и служащим по заработной плате, задолженность по отчислению профсоюзу на соц страхование, задолженность за электроэнергию, телефон и т.д.

Потребность предприятия Анализ оборотных средств в бюджетной организации в обратных средствах повсевременно меняется. Собственные обратные средства и приравненные к ним устойчивые пассивы покрывают наименьшую потребность предприятия в обратных средствах.

Кроме главных источников формирования обратных средств организации потребность в их отчасти покрывается еще за счет кредиторской задолженности и иных источников.

Кредиторская задолженность является внеплановым заемным источником обратных средств организации Анализ оборотных средств в бюджетной организации и появляется почти всегда в итоге нарушений и недочетов в организации валютных расчетов и хозяйственно-финансовой деятельности.

Иными источниками формирования обратных средств являются средства, получаемые от вышестоящих организаций в порядке оказания временной денежной помощи учреждениям, испытывающим денежные затруднения, которые не могут быть устранены без помощи других.

Основным условием Анализ оборотных средств в бюджетной организации функционирования экономных учреждений является их полное обеспечение вещественными ресурсами и рациональное их внедрение. В критериях экономического кризиса и под воздействием инфляционных процессов, в связи с нехваткой экономных средств перед большинством экономных учреждений стоит задачка, связанная с обеспечением их вещественными ценностями, необходимыми для обычной деятельности учреждения. Особенностью функционирования материалов в Анализ оборотных средств в бюджетной организации непроизводственной сфере будет то, что по мере их расходования они вполне выбывают из оборота.

В текущее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в вещественных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) либо насыщенным методом (более экономичным внедрением имеющихся ресурсов). Соблюдение режима экономии по большинству вещественных ценностей должно Анализ оборотных средств в бюджетной организации быть ограничено необходимостью, рациональностью их рассредотачивания и использования без вреда для организации.


Заключение


В данной работе подверглись рассмотрению характеристики использования обратных средств, их внедрение и изменение. Была дана короткая черта МДОУ «Детский сад №4».

Подверглись рассмотрению состав и структура обратных средств – на теоретическом уровне и на примере определенной организации. В процессе анализа Анализ оборотных средств в бюджетной организации баланса организации была выявлена тенденция к неизменному повышению обратных средств, что гласит довольно размеренном финансовом положении учреждения на данном шаге экономического развития.

Невзирая на благополучное состояние состава обратных средств в анализируемом учреждении, этот показатель просит неизменного анализа и учета, не считая того, целью экономической деятельности хоть Анализ оборотных средств в бюджетной организации какого предприятия является наибольшее ускорение оборачиваемости обратных средств. Для заслуги этой цели можно предложить несколько советов.

Ускорения оборачиваемости можно достигнуть за счет более оптимального соотношения активов.

Увеличение эффективности управления производственными припасами плотно сплетено с их оптимальным нормированием. В практике существует несколько принципно различных подходов к решению этой препядствия. На мой Анализ оборотных средств в бюджетной организации взор, более четким и оптимальным является способ прямого счета по каждому элементу припасов в отдельности, так как он позволяет получить более четкий итог и понижает воздействие ценового фактора.

Оборачиваемость обратных средств является одним из системы характеристик их действенного использования. Нужно учесть особенности экономной организации в анализе обратных средств Анализ оборотных средств в бюджетной организации МДОУ «Детский сад комбинированного вида», потому что данная организация не имеет прибыли от реализуемой продукции.

После исследования характеристик эффективности использования обратных средств на МДОУ «Детский сад №4» можно прийти к выводу, что обратные средства на данном предприятии употребляются полностью отлично, строго по мотивированным назначениям в границах утвержденной сметы, в согласовании с утвержденными Анализ оборотных средств в бюджетной организации экономными обязанностями. Недостаток денег связан с недофинансированием из местного бюджета, из-за кризисной ситуации, сложившейся в Предгорном городском районе, целом в стране и мире.




Перечень использованной литературы


1. Штатский Кодекс Русской Федерации (часть 1-ая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с. 197

2. Экономный Кодекс Русской Федерации от 31 июля 1998 г.; 145-ФЗ, с. 67

3. Вахрин П.И Анализ оборотных средств в бюджетной организации. Экономная система Русской Федерации. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2003. – 344 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (денежный, управленческий) учет. Учебник. – М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 448 с.

5. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год. М.: Эксмо, 2009. – 224 с.

6. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Деньги и статистика; Инфра – М, 2009. – 464 с.

7. Родионова В.М Анализ оборотных средств в бюджетной организации. Бухгалтерский учет и контроль в экономных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с. 56

8. Семенихин В.В. Экономные учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения.

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: Омега – Л., 2008 – 823 с.

10. Шуляк П.Н. Деньги предприятии: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. – 752 с Анализ оборотных средств в бюджетной организации.


[1] Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в экономных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

[2] Штатский Кодекс Русской Федерации (часть 1-ая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с.197

[3] Экономный Кодекс Русской Федерации от 31июля 1998г.; 145-ФЗ, с.67


1, 2


analiz-pribili-i-rentabelnosti-na-primere-kfh-buninvv-referat.html
analiz-pribili-i-rentabelnosti.html
analiz-pribilnosti.html