Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод



Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками безосновательной налоговой выгоды.

Происшествия, которые могут свидетельствовать о безосновательном получении налоговой выгоды.


В последние годы выслеживается динамика роста споров, связанных с вопросами получения Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налогоплательщиками безосновательной налоговой выгоды.

Не тайна, что многие налогоплательщики в процессе собственной деятельности в целях экономии средств употребляют те либо другие методы оптимизации хозяйственной деятельности (схемы), а часто и «схемы налоговой оптимизации». Обычно Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, такие схемы вписываются в рамки штатского и налогового законодательства и им не запрещены. Но, следует учесть, что диспозитивность штатского законодательства подразумевает добросовестность участников штатского оборота, статьей 10 ГК РФ установлены пределы воплощения Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод штатских прав, не допускающие деяния людей и юридических лиц с намерением причинения вреда другим лицам и злоупотребления правом в других формах.

Посреди применяемых хозяйствующими субъектами схем оптимизации имеются как откровенно преступные Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод (связанные, к примеру, с подделкой документов и нелегальным возмещением экспортного НДС), так и такие, которые снаружи смотрятся полностью законно, так как соответствуют буковке закона, но по собственной сущности не имеют экономической выгоды, представляют Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод собой только формальное роль налогоплательщика в хозяйственной операции средством только документального дизайна сделки (сделок) при отсутствии реальных деловых целей и материально-технических предпосылок для выполнения контракта.

В текущее время таких налоговых схем Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод существует величавое огромное количество.

К их числу можно отнести приобретение продукта (работ либо услуг) у фирм-однодневок; оформление штатных служащих организации в качестве бизнесменов и заключение с ними договоров на оказание услуг; "аренду Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод" персонала у дочерней компании, находящейся на облегченной системе налогообложения; выплату аффилированной компании значимых штрафов за невыполнение критерий хозяйственного контракта и другие подобные операции.

До недавнешнего времени налоговые органы и суды боролись Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод с такими схемами, используя термин "нерадивый налогоплательщик", который был введен Конституционным Трибуналом РФ более 7 годов назад (см. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О). Но, как показала практика, обозначенный способ борьбы не Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод оправдал себя. Ни законодатель, ни высшие судебные инстанции так и не смогли выработать точные аспекты, дозволяющие установить факт недобросовестности налогоплательщика, потому от него решили отрешиться.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ принял Постановление № 53 "Об оценке Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" от 26.10.2006 года.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного суда Русской Федерации, изложенным в Постановлении Пленума № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», под Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод «налоговой выгодой» понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, а именно, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, внедрения более низкой налоговой ставки, также получение права на возврат (зачет) либо возмещение налога Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод из бюджета. При всем этом презюмируется обоснованность появления налоговой выгоды и финансовая оправданность действий, имеющих своим результатом получение данной налоговой выгоды, также указывается на тот факт, что конкретно налоговый орган должен Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод обосновать оборотное.

Пленум ВАС РФ отметил, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Потому если трибуналом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода только либо Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод в большей степени за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения производить реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные подтверждениями резоны Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налогового органа о наличии последующих событий:

- невозможность реального воплощения налогоплательщиком обозначенных операций с учетом времени, места нахождения имущества либо объема вещественных ресурсов, экономически нужных для производства продуктов, выполнения работ либо оказания услуг;

- отсутствие Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод нужных критерий для заслуги результатов соответственной экономической деятельности в силу отсутствия управленческого либо технического персонала, главных средств, производственных активов, складских помещений, тс;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые конкретно связаны Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод с появлением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет других хозяйственных операций;

- совершение операций с продуктом, который не выполнялся либо не мог быть произведен Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод в объеме, обозначенном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особенных форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду нужно изучить, обоснованы ли они разумными экономическими либо другими причинами (деловыми целями Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод).

Судам нужно подразумевать, что последующие происшествия сами по для себя не могут служить основанием для признания налоговой выгоды безосновательной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод нрав хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошедшем;

- разовый нрав операции;

- воплощение операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- воплощение расчетов с внедрением 1-го банка;

- воплощение транзитных платежей меж участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- внедрение Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Но эти происшествия в совокупы и связи с другими обстоятельствами, а именно, обозначенными в пт 5 нареченного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком безосновательной налоговой Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод выгоды.

Обозначенное Постановление № 53, как показал анализ практики его внедрения, привел к единообразию в рассмотрении таких споров арбитражными судами. При всем этом необходимо подчеркнуть, что в каждом определенном случае судами оцениваются выставленные в дело Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод подтверждения и анализируется любая сделка в отдельности, и признание получения налогоплательщиком безосновательной налоговой выгоды по одной сделке не тянет за собой признания получения безосновательной налоговой выгоды по другой, пусть Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод даже аналогичной, сделке.

Понятие деловой цели в Постановлении не раскрыто, нареченная категория является оценочной. Практика указывает, что в текущее время сформировалось несколько подходов к истолкованию упомянутого термина арбитражными судами:

- связь с деятельностью, направленной Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод на извлечение дохода (пусть и не приносящегося хорошего результата);

- положительная финансовая выгода, в том числе, возможность получения дохода в дальнейшем;

- производственная необходимость (экономический эффект может быть выражен в не только лишь в получении Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод дохода, да и в уменьшении расходов, трудозатрат, временных издержек и т.п., по другому «оптимизация производственного процесса»).

При всем этом судами, обычно, при анализе расходной части заключенных сделок учитывается соответствие цен Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, уплаченных за услуги, рыночному уровню.

Высший Арбитражный трибунал РФ направил внимание на то, что оцениваться судами при разрешении вопроса об обоснованности получения налоговой выгоды может и степень осмотрительности и осторожности, с которой действовал Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налогоплательщик при заключении сделки.

Что следует осознавать под "подабающей осмотрительностью и осторожностью" ВАС РФ не объяснил. Но, разумеется, что во избежание неблагоприятных последствий налогоплательщику, перед тем как совершить сделку с контрагентом, нужно удостовериться Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, что последний реально существует, производит хозяйственную деятельность, имеет органы управления и вправду находится в том месте, которое обозначено в его учредительных документах, также документах, которые он оформляет при совершении сделок (договоры, счета Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод-фактуры, затратные и т.д.). Представляется, что налогоплательщику, чтоб не быть обвиненным в неосмотрительности и неосторожности при выборе контрагента, нужно до совершения сделки получить о нем как можно больше Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод достоверной инфы, в том числе, запросить у контрагента копии его учредительных документов и "свежайшую" выписку из Одного муниципального реестра юридических лиц (ее плательщик может получить без помощи других, обратившись в налоговую инспекцию), при Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод подписании договоров, актов, соглашений с контрагентами плательщик должен идентифицировать личность того человека, кто подписывает такие документы со стороны контрагента. Исходя из анализа совокупы доказательств по делу, трибунал может признать налоговую выгоду безосновательной ввиду Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод того, что налогоплательщик действовал без подабающей осмотрительности и осторожности, либо напротив отказать налоговому органу даже, невзирая на то, что в действиях контрагента имеется схема ухода от налогообложения (№ А45-6164/2008, А45-5924/2007).

Основанием для отказа Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод в получении налоговой выгоды могут служить только подтверждения, добытые налоговым органом, а никак не подозрения. Этим Высший Арбитражный Трибунал РФ, на самом деле, снова подтвердил, что в налоговых правоотношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, о которой ранее не один раз гласил Конституционный Трибунал РФ.

Сбор таких доказательств налоговый орган производит в процессе воплощения мероприятий налогового контроля. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов средством проведения налоговых Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод проверок, получения разъяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, применяемых для извлечения дохода (прибыли), также использования других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. 1 ст. 82 НК РФ).

В подавляющем большинстве случаев подтверждения собираются в рамках проведения налоговых проверок (камеральных и выездных). Но и вне рамок проверок у налоговиков есть методы получения доказательств.

Налоговый Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод орган может получать документы, информацию, сведения, которые в предстоящем могут быть применены им как подтверждения получения налогоплательщиком безосновательной налоговой выгоды последующими методами:

- обмен информацией меж муниципальными органами (п. 3 ст. 82 НК РФ; Порядок обмена информацией меж Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод МНС Рф и Федеральной службой Рф по денежному оздоровлению и банкротству, также их территориальными органами (утв. совместным Приказом МНС Рф и ФСФО от 22.10.1999 N АП-3-09/335/118); Соглашение по информационному взаимодействию Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод меж МНС Рф и Пенсионным фондом РФ от 02.12.2003 N БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С; Приказ МВД Рф и МНС Рф от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и злодеяний")

- опрос очевидцев (ст. 90, 99 НК РФ)

- осмотр (ст. 92 НК РФ).

- истребование документов (ст. 93 НК РФ)

- истребование документов о налогоплательщике ("встречные проверки") (ст Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. 93.1 НК РФ). Эта статья предоставляет налоговому органу право истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого лица, у контрагента налогоплательщика либо у других лиц, располагающих такими документами (информацией). Истребование документов может проводиться как Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод в рамках проведения налоговой проверки налогоплательщика, так и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. В этом, кстати, состоит одно из различий встречной проверки эталона 2006 г. от встречной проверки эталона 2007 г. До 2007 г Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. встречные проверки могли проводиться исключительно в рамках выездных либо камеральных проверок. Также необходимо знать, что встречная проверка может проводиться не только лишь в отношении контрагентов налогоплательщика, с которыми у него имеются (либо имелись) договорные Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод дела, да и в отношении других лиц, располагающих интересующей налоговиков информацией либо документами, относящимися к предмету проверки. Это могут быть, к примеру, производитель продукта либо перевозчик. Основания для проведения встречной проверки могут Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод быть хоть какими. Это могут быть, к примеру, некорректно оформленные документы поставщика на реализованный налогоплательщику продукт, работы либо услуги (счета-фактуры, затратные). Либо документы, в каких есть исправления, подчистки, нечеткие (нечитаемые) подписи Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод и печати. Отсутствие письменного контракта с контрагентом также может явиться основанием для проведения встречной проверки. Обычно, встречная проверка назначается в этом случае, когда у налоговиков есть сомнения в реальном существовании контрагента налогоплательщика Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, либо есть сомнения в полноте оприходования налогоплательщиком выручки либо продуктов, приобретенных по сделке, либо же вызывает вопросы финансовая необходимость сделки. Встречная проверка может осуществляться налоговым органом вне зависимости от местопребывания Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод контрагентов налогоплательщика и не предугадывает присутствия проверяющих на местности этих лиц. Необходимо подчеркнуть, что материалы, приобретенные в процессе встречной проверки, употребляются в качестве подтверждения по делу исключительно в отношении проверяемого налогоплательщика (см. п. 3 Обзора Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Русской Федерации (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71),

- выемка документов (ст. 94 НК РФ)

- вербование профессионалов и профессионалов (ст Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. ст. 95, 96 НК РФ).

Анализ практики рассмотрения споров по налоговой выгоде Арбитражным трибуналом Новосибирской области показал ее единообразие и согласованность с выводами Высшего Арбитражного Суда РФ и практикой, сложившейся не только Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод лишь по Западно-Сибирскому округу, да и по Рф в целом.

Дела Арбитражного суда Новосибирской области: А45-4935/2007-46/106, А45-5924/2007-31/153, А45-5778/2007-14/178, А45-3852/07-52/89, А45-18892/2006-39/594, А45-6035/2007-24/118, А45-1382/2007-14/52, А45-7179/2008, А45-6127/2008, А45-5897/2007-9/146, А45-7593/2007-9/196, А45-4755/2007-16/103, А45-10782/2007-49/117, А45-15299/2006-20/339,

Дела других Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод судов: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО Окрестность ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 15 июля 2008 г. N Ф08-3998/2008; ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал УРАЛЬСКОГО Окрестность от 17.04.2008 № Ф09-2418/08-С3, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал УРАЛЬСКОГО Окрестность от 12.05.2005 Ф09-3303/08-С2, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал ПОВОЛЖСКОГО Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод Окрестность от 22.01.2008 № А65-8088/04-СА1-37; ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО Окрестность от 17.01.2008 №Ф03-А51/07-2/6038, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО Окрестность от 28.02.2008 № А19-11160/07-50-Ф02-520/08, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ Трибунал ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО Окрестность от 16.05.2007 Ф04-2804/2007, от 08.11.2007 Ф04-3725/2005, от 28.11.2007 Ф Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод04-8207/2007, от 19.03.2008 Ф04-1991/2008.


Сводная информация подготовлена арбитром Наумовой Т.А.


Более нередко используемые схемы ухода от налогообложения сводятся к последующему1 :

Схема N 1. "Экспорт" Организация (экспортер, желающий получить из бюджета НДС Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод) покупает продукт, который она потом поставляет на экспорт. При всем этом вывозимый на экспорт продукт приобретается у торговца по завышенной стоимости, а реализует с малой наценкой. Искусственное удорожание продукта происходит в итоге Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод нескольких перепродаж продукта, проводимых подконтрольными экспортеру поставщиками. Перепродавцами продукта выступают, обычно, "фирмы-однодневки" (кроме 1-го либо 2-ух последних, продающих продукт конкретно экспортеру), которые регистрируются на подставных лиц и реально никакой деятельностью не занимаются Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. В таковой схеме участвуют, обычно, несколько компаний - перепродавцов продукта и зарубежная компания - клиент продукта. Все эти компании подконтрольны экспортеру. Движение валютных потоков от зарубежного покупателя к экспортеру и дальше к перепродавцам продукта осуществляется Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод также под наблюдением экспортера через "дружеский" банк. Отметим, что у рассмотренной схемы есть и другие модификации. К примеру, когда под видом "обычного" продукта экспортер вывозил за предел отходы либо неликвидный продукт, либо Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод продукт не вывозится совсем.

Цель: возмещение из бюджета НДС


^ Схема N 2. "Обналичка" Организация заключает фиктивный контракт с "фирмой-однодневкой" на приобретение продуктов, работ либо услуг и перечисляет ей деньги. Обозначенную операцию Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод она отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете. Средства, перечисленные "фирме-однодневке", обналичиваются через банк, может быть через подставных физических лиц, и ворачиваются организации. В итоге данной операции организация завышает свои Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод расходы и, соответственно, занижает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДС, типо уплаченный поставщику, ставит к вычету. Если обналиченные средства идут на зарплату, то организация сберегает к тому же на ЕСН. В большинстве Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод случаев "обналичка" оформляется договорами на выполнение ремонтных (профилактических) работ либо на оказание различного рода услуг (рекламных, консультационных, агентских, поручения и т.п.). Для приобретения продуктов эта схема употребляется чуть по другому Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. Организация приобретает подходящий ей продукт за наличный расчет по рыночной стоимости у реального торговца, никак не отражая эту операцию у себя в учете. В то же время оформляется фиктивный контракт с "фирмой-однодневкой" на Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод приобретение этого же продукта, но уже по завышенной стоимости. Средства, перечисленные надуманному поставщику, обналичиваются и ворачиваются организации.

Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС, ЕСН.


^ Схема N 3. "Убыточная компания" Компания Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, получающая огромную прибыль, проводит реорганизацию и соединяется воединыжды с убыточным предприятием. В данном случае налогооблагаемая прибыль компании будет уменьшена на сумму убытка, скопленного присоединившимся к ней предприятием. Таковой метод уменьшения налоговой базы по Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налогу на прибыль предусмотрен п. 5 ст. 283 НК РФ.

Цель: уменьшение налога на прибыль.


^ Схема N 4. "Факторинг" Компания реализует продукт покупателю с отсрочкой платежа на маленький срок (3 - 5 дней) и сразу заключает с банком контракт Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод финансирования под уступку валютного требования. Банк приобретает право требования к покупателю без дисконта (к примеру, право требования суммы в 1000 руб. приобретается за 1000 руб.) и перечисляет деньги торговцу. Клиент вовремя рассчитывается с банком. По Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод условиям контракта факторинга торговец выплачивает банку огромное вознаграждение, которое учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль. А НДС, уплаченный банку в составе вознаграждения по договору факторинга, ставится к вычету. Сущность Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод этой схемы состоит в том, что вся прибыль торговца от реализации продукта перечисляется банку в виде вознаграждения по договору факторинга. Банк эту сумму обналичивает через "фирмы-однодневки" и возвращает торговцу.

Цель Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод: уменьшение налога на прибыль, НДС.


^ Схема N 5. "Работник-предприниматель" Организация регистрирует собственных служащих в качестве бизнесменов без образования юридического лица, которые используют облегченную систему налогообложения и платят со собственных доходов 6%.С Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод такими бизнесменами организация заместо трудовых договоров заключает договоры подряда на выполнение работ либо оказание услуг. В итоге организация значительно сберегает на ЕСН, так как выплаты в пользу бизнесменов в налоговую базу по ЕСН у Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод организации не врубаются. При всем этом сами предприниматели, применяющие облегченную систему налогообложения, этот налог также не платят. Не считая этого, расходы по договорам подряда организация учитывает при налогообложении прибыли. В свою Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод очередь работники-предприниматели сберегают на НДФЛ, ведь если б они получали в организации зарплату, то с приобретенных доходов они обязаны могли быть платить НДФЛ по ставке 13%.

Цель: уменьшение ЕСН, налога на прибыль, НДФЛ Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод.


^ Схема N 6. "Дивиденды" Работники учреждают компанию либо вводятся в состав участников (акционеров) уже имеющейся компании. Компания часто получает прибыль и ежеквартально на общих собраниях распределяет ее меж участниками (акционерами Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод) в виде дивидендов. Получая основной доход от работы в компании не через зарплату, а через выплату дивидендов, работники сберегают на НДФЛ. Заместо налога в размере 13% они платят всего 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод же сберегает на ЕСН, так как на дивиденды этот налог не начисляется (ст. 236 НК РФ).

Цель: уменьшение НДФЛ, ЕСН.


^ Схема N 7. "Фиктивная аренда" Организация по малой стоимости реализует свои главные средства подконтрольному ей Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод лицу (организации либо бизнесмену), которое не является плательщиком налога на имущество (применяет облегченную систему налогообложения либо имеет льготы по налогу). После реализации организация берет это имущество у покупателя в аренду Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод по рыночной стоимости.Таким макаром, активы организации выводятся на безналоговую компанию и организация, кроме экономии по налогу на имущество, имеет возможность списывать в расходы суммы арендной платы.

Цель: понижение налога на имущество Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод организаций, налога на прибыль.


^ Схема N 8. "Возвратимый лизинг" Организация реализует свое оборудование лизинговой компании, а потом берет это оборудование у нее в лизинг. Лизинговые платежи организация включает в состав расходов, учитываемых при Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налогообложении прибыли. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету. Лизинговая компания получает возможность поставить к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования (лизингополучателю).

Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.


^ Схема N 9. "Уценка главных средств" Организация Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод раз в год переоценивает свои главные средства, в итоге чего их цена в бухгалтерском учете миниатюризируется. Соответственно уменьшаются и платежи по налогу на имущество.

Цель: уменьшение налога на имущество.


^ Схема N 10. "Трансфертное Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод ценообразование" Компания приобретает сырье у торговца по рыночным ценам. Потом это сырье компания реализует конечному потребителю, к примеру, заводу, но уже по завышенной стоимости. В итоге вся прибыль оказывается у компании Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, а налоговые платежи конечного потребителя (завода) за счет завышенной себестоимости сырья сводятся к нулю. Прибыль, образовавшаяся у компании, в виде агентского вознаграждения перечисляется посреднику, который согласно договору меж ним и компанией оказывает последней Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод помощь в поиске поставщиков сырья. Этот посредник находится на облегченной системе налогообложения и платит 6% с приобретенного дохода. При всем этом все участники этой цепочки являются укрыто (пореже очевидно) аффилированными и подконтрольными одному Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод лицу. В итоге таких действий с прибыли, приобретенной от реализации произведенного заводом продукта, платится налог в размере 6% заместо положенных 24%.

Цель: уменьшение налога на прибыль.


^ Схема N 11. "Инвалиды" Компания оформляет в качестве Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод собственного единственного участника общественную компанию инвалидов, также зачисляет инвалидов для себя в штат. При всем этом количество работников-инвалидов должно быть более 50% общего числа работников, а их доход не должен быть меньше 25% общего фонда Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод оплаты труда. Итог - компания не платит ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Цель: Уход от уплаты ЕСН.


^ Схема N 12. "Посредник" Компания занимается созданием продуктов и передает всю изготовленную продукцию по договору комиссии Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод на реализацию посреднику, который находится на облегченной системе налогообложения и платит налог с доходов по ставке 6%. Обе компании являются укрыто аффилированными. Вся прибыль от реализации продукта остается у посредника в виде Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод комиссионного вознаграждения. В итоге в бюджет с приобретенного дохода уплачивается не налог на прибыль по ставке 24%, а единый налог по ставке 6%.

Цель: уменьшение налога на прибыль.


^ Схема N 13. "Обычное приятельство" Два налогоплательщика хотят Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод заключить сделку по купле-продаже неподвижного имущества. Но в случае дизайна контракта купли-продажи недвижимости у торговца возникнет обязанность заплатить НДС и налог на прибыль с приобретенного дохода. Чтоб избежать этого Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод, стороны заключают контракт обычного приятельства (совместной деятельности). Вкладом в совместную деятельность первого товарища является неподвижное имущество, второго - деньги в сумме, эквивалентной цены недвижимости. По истечении определенного периода времени стороны решают расторгнуть контракт о совместной Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод деятельности и подписывают соглашение, согласно которому первому товарищу его вклад ворачивается средствами, а не недвижимостью, а 2-ой получает недвижимость заместо средств. Так как возврат вкладов участникам делается в границах их Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод начальных взносов, то ни по НДС, ни по налогу на прибыль у бывших товарищей обязанностей перед бюджетом не появляется (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод.

^ Схема N 14. "Дисконт по векселю" Компания делает подконтрольную для себя фирму. Эта компания выдает компании свои процентные векселя. Потом сотрудники приобретают данные векселя у компании по номиналу и с условием об Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод отсрочке платежа. Потом они предъявляют эти векселя к погашению фирме. Компания гасит векселя и выплачивает по ним положенные проценты. Получив средства, сотрудники расплачиваются с компанией за обретенные у нее векселя. В итоге Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод этих операций сотрудники получают часть зарплаты в виде процентов по векселю, которые не облагаются ЕСН.

Цель: уменьшение ЕСН.


^ Схема N 15. "Заем у работника" Организация (заемщик) заключает с работником (заимодавец) контракт займа с условием Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод о каждомесячной выплате процентов по договору. Деньги поступают на счет организации. Организация часто выплачивает работнику проценты по договору займа, которые не облагаются ЕСН.

Цель: уменьшение ЕСН.


Схема N 16. "Торговая площадь Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод"Организация, являющаяся плательщиком одного налога на вмененный доход, чтоб не перебегать на общий режим налогообложения, отражает в собственной декларации не всю, а только часть торговой площади магазина, к примеру, ту, где размещены кассы. Остальная Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод площадь магазина отражается как административно-бытовые либо складские помещения. В итоге организация уплачивает ЕНВД и не платит те налоги, которые должна была бы платить, находясь на общем режиме.

Либо другой вариант. Налогоплательщик Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод арендует в торговом центре площади. В целях экономии он уменьшает фактическую площадь торгового зала за счет того, что она делится на две части, огромную из которых он отводит под административные и Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод подсобные помещения, а наименьшую - под торговый зал. В арендованном помещении торговый зал отделяется от остального помещения ширмами, занавесками и иными нестационарными устройствами. Все это отражается в договоре аренды

Цель: уход от уплаты Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество.


^ Схема N 17. "Дробление" Организация в целях минимизации налогов делится на несколько компаний, которые используют особые налоговые режимы - облегченную систему налогообложения и ЕНВД. Меж вновь образованными компаниями Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод заключаются договоры на выполнение различного рода работ либо оказание услуг.

Цель: уход от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН.


^ Схема N 18. "Компенсация" На практике используются два варианта выплаты части Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод заработной платы под видом компенсаций.

Вариант 1. Организация выплачивает своим работникам часть зарплаты под видом компенсации за внедрение личного имущества работника в служебных целях. Такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ и Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод ЕСН и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что осязаемая экономия достигается при выплате компенсаций за внедрение хоть какого Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод имущества работника (компов, станков, инструментов, телефонов и т.д.), не считая легковых автомобилей и байков. Ведь размер компенсации за внедрение личных автомобилей и байков в целях налогообложения прибыли нормируется Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, при выплате таких компенсаций налоговая экономия выходит малозначительной.

Вариант 2. Компания задерживает выплату зарплаты своим работникам. В согласовании со ст. 236 ТК РФ компания выплачивает работникам компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод. Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.

Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.


^ Схема N 19. "Товарный символ" Организация регистрирует собственный товарный символ, а потом по малой стоимости реализует права на Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод него другой, подконтрольной ей компании, применяющей облегченную систему налогообложения. Потом организация заключает с компанией-"упрощенцем" контракт о предоставлении прав на собственный же товарный символ и часто производит платежи правообладателю за использование товарным знаком. В Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод итоге большая часть прибыли организации выводится на низконалоговую компанию, которая платит с приобретенного дохода всего 6% (единый налог), в то время как организация должна была бы заплатить 24% (налог на прибыль).

Цель: уменьшение налога на Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод прибыль.


^ Схема N 20. "Вещественная выгода" Предприятие хочет выдать собственному работнику беспроцентный заем сроком на три месяца. Но при заключении контракта беспроцентного займа у работника появляется вещественная выгода, которая облагается Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Чтоб не платить НДФЛ, предприятие и работник заключают контракт купли-продажи имущества, принадлежащего работнику (к примеру, автомобиля). В контракт врубается условие о том, что клиент должен Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод выплатить торговцу аванс (к примеру, 50% цены автомобиля), а остальная часть суммы выплачивается торговцу через 4 месяца. Тогда же автомобиль будет передан покупателю. Потом по истечении 3-х месяцев стороны по обоюдному согласию расторгают контракт, и работник Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод возвращает приобретенный от предприятия аванс без каких-то процентов.

Цель: уход от уплаты НДФЛ.


^ Схема N 21. "Штраф" Организация делает подконтрольную для себя компанию, которая применяет облегченную систему налогообложения. "Упрощенец" и Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод организация заключают меж собой фиктивный контракт поставки, по условиям которого организация обязуется поставить "упрощенцу" продукцию. Контрактом предвидено, что в случае пропуска срока, установленного для поставки продукта, поставщик должен заплатить покупателю огромную неустойку. Поставки Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод продукта не происходит, и у организации появляется обязанность заплатить штраф (неустойку). Для организации, нарушившей условия контракта, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для "упрощенца" эта сумма является Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким макаром, прибыль организации переводится на низконалоговую компанию, которая с приобретенной суммы заплатит всего 6% (единый налог). Итог - экономия в размере 18% от суммы уплаченного штрафа (24% (налог на прибыль Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод) минус 6% - единый налог).

Цель: уменьшение налога на прибыль.


^ Схема N 22. "Ученический контракт" Организация-работодатель заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии часто выплачивает им часть Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод зарплаты.

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не считая того, сумму стипендии работодатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.


^ Схема N 23. "Заем заместо аванса" Компания хочет получить предоплату в счет будущей поставки продукта. Чтоб избежать уплаты НДС с Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод суммы предоплаты, поставщик и клиент оформляют контракт беспроцентного займа на сумму предоплаты. Когда подходит срок поставки продукта, стороны заключают контракт поставки. В итоге на момент поставки у организации-поставщика перед покупателем имеется задолженность по Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод договору займа, а у покупателя перед поставщиком есть долг за продукт. Стороны подписывают соглашение о зачете и закрывают обоюдные задолженности.

Цель: уход от уплаты НДС.



1 Схемы более детально описаны в Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгод книжке "Налоговая выгода: обоснованная и безосновательная" Мешалкин В.К. / "АйСи Групп", 2007




analiz-problematiki-n-v-gogol-1809-1852-voprosi-i-zadaniya.html
analiz-problemi-soznaniya-v-psihologii-doklad.html
analiz-processa-formoobrazovaniya-i-raschet-parametrov-rezhimov-rezaniya-referat.html